稅法各論（上）

一、本書對於所得稅法及營業稅法進行理論體系分析探討，可使讀者理解各項稅法的基本概念及其背後之基本法理，並培養讀者解決稅法問題之能力。

二、可作為大學講授稅法教科書，亦可供法官、律師及實務界人士辦案之參考，並可作為準備國家考試稅法科目之參考用書，具有理論及實用價值。

五版序

稅法學研究，近年來蓬勃發展，不斷有許多新學者專家加入研究行列，而逐漸呈現豐碩研究成果。加上納稅者權利保護法施行後，財政部及各級稽徵機關課稅觀念也開始重視納稅者權益保護，以確保課稅合法性與合理性，實現稅捐正義，尤其近年來行政法院落實租稅法理之優良裁判也大量增加，對於促進我國現代稅捐法治之革新，著有貢獻，整體稅捐法治朝向合理化發展方向，值得財稅法學界肯定。
然而，我國稅捐法制仍存在不少爭議問題，如何合理解決，仍需要各界集思廣益，尤其有賴財稅法學者專家本於「通情達理」之態度，繼續研究，甚至必須借助於國外進步國家租稅法制與判例學說理論，以掌握其中課稅合理性之法理基礎，才能實行「良法善治」，保障納稅者權益，實現稅捐正義。
本書為稅法各論上冊，介紹各稅導論，所得稅法、所得基本稅額條例以及營業稅法，主要參考德國、日本（乃至部分美國）稅捐立法例及其判例學說理論，以系統化方式，體系解析國內稅法問題，期能幫助初學稅法者有效能的研究稅法，掌握其中之理論精華。
由於租稅法令多如牛毛，難以體系化整理，為能以簡馭繁，提綱挈領，有必要遵循「自然法學理論」與「詮釋法學理論」的體系研究方法。在本書初稿撰寫過程中，適逢作者於2013年8月間在日本京都大學訪問期間（惠蒙京都大學山本敬三教授接待），當時也接觸法理學與法思想史，故思考從「事物本質之合理性」（課稅之道理或事理）觀點，分析所得稅法及營業稅法各項問題（自然法學理論），以建構租稅法學體系。其次兼採取德國當代稅法學研究採取法理學之「價值法學理論」，以憲法保障人權角度思考，探討課稅之正當性。最後從「利益法學理論」觀點，進行徵納雙方利益之比較衡量，期能兼顧徵納雙方利益，公正課稅。此即作者近年來提倡之「王道法學理論」研究方法論（「天、地、人」三合一之研究方法），以通達融合天理、事理與人情，建構租稅法與其他法領域整體和諧統一之法律秩序（稅法之融合理論）。
本書於2021年8月第4版出版後，所得稅法又有部分之修正，相關解釋函令亦有更新，為能配合最新法令內容，並豐富其相關理論，爰進行小幅修正補充。本書能夠完成，首應感謝黃茂榮教授多年來在稅法學理論之闡明與教導，奠定稅法學理論研究基礎。本書於修正期間，對於相關稅法疑義問題，惠蒙財政部賦稅署宋秀玲署長熱心協助，提供寶貴意見，加以澄清，使本書內容更加妥適，謹此致謝。
本書內容仍有繼續精進空間，謹請各方賢達及稅法學愛好者共同雅正。

作者 陳清秀謹誌
於天人合一書房
2024年2月3日

五版序
自　序

第一章　導　論
壹、稅捐種類的建制原則／1
貳、對於所得及財產的課稅／10
參、對於所得及財產之使用的課稅／26
肆、特別社會目的稅／33

第二章　個人綜合所得稅
　第一節　概　說／41
前　言／41
　第二節　稅捐主體：納稅義務人／41
壹、自然人：個人／41
貳、課稅單位／45
　第三節　所得稅之稅捐客體／52
壹、所得之概念／52
貳、課稅所得之問題／58
參、境內來源所得與境外來源所得／66
　第四節　稅捐客體之歸屬／84
壹、所得之主體歸屬／84
貳、所得的歸屬年度之判斷原則／106
　第五節　稅基：課稅所得之計算／116
壹、年度課稅原則／116
貳、客觀的淨額所得原則／119
參、各類所得之計算／147
肆、損益通算／220
伍、個人損失之跨年度扣除／223
陸、主觀的淨額所得之原則：個人及家庭生活費所需所得不課稅原則／224
柒、物價變動與實價課稅／243
　第六節　稅　率／247
壹、綜合所得，累進稅率制度／247
貳、分開計稅／248
　第七節　減　免／249
壹、所得稅法第4條有關免徵所得稅規定／249
貳、重購自用住宅之稅額扣抵／254
　第八節　稽徵程序／255
壹、結算申報／255
貳、扣　繳／256
參、核　定／265

第三章　營利事業所得稅
　第一節　納稅義務人／267
壹、營利事業／267
貳、公益團體／272
　第二節　所得歸屬年度之判斷：收益、費用之認列基準／272
壹、收益之認列基準／272
貳、成本費用與損失之認列基準／287
參、成本費用與收益對應原則／292
　第三節　營利事業所得之計算／294
壹、概　說／294
貳、收入的計算／300
參、成本費用的計算／315
肆、隱藏的盈餘分配／387
伍、特殊行業之所得計算方式／396
陸、概算所得／399
　第四節　稅　率／400
　第五節　舊兩稅合一制度及股利所得課稅新制／400
壹、法人獨立課稅之法理／400
貳、兩稅合一之立法理由／400
參、2014年財政健全方案，修正「完全設算扣抵制」為「部分設算扣抵制」／402
肆、2018年所得稅制優化方案，廢除兩稅合一制度，改採股利所得課稅新制／402
伍、未分配盈餘之課稅／403
陸、不合常規之股權移轉調整補稅或一併處罰／412
　第六節　有限合夥法人之課稅／420
壹、前　言／420
貳、有限合夥組織之特殊性／421
參、有限合夥法人之課稅／423
　第七節　公益慈善機關團體所得之免稅與課稅／434
壹、概　說／434
貳、公益團體免稅適用標準／435
參、公益團體所得額之計算及查核／443
肆、宗教團體之免稅／444
伍、祭祀公業應否課徵營利事業所得稅／445
　第八節　國際租稅／446
壹、概　說／446
貳、雙重課稅之排除／453
參、對於非居住者及國外營利事業之所得課稅／465
肆、對於利用租稅天堂避稅的防制對策／469
伍、移轉訂價稅制／479
陸、跨國關係企業費用分攤稅制／490
柒、過少資本稅制／495
　第九節　電子商務交易所得之課稅／505
壹、電子商務交易之意義／505
貳、電子商務交易之課稅原則／507
參、電子商務交易所得之課稅／510
　第十節　稽徵程序及處罰／533
壹、暫　繳／533
貳、結算申報／535
參、申請適用所得稅協定／542
肆、調　查／543
伍、核　定／544
陸、罰　則／544

第四章　所得基本稅額制度
壹、制度目的／549
貳、基本稅額／549
參、適用範圍／550
肆、營利事業基本稅額／553
伍、個人之基本稅額／558
陸、基本稅額之申報／572

第五章　營業稅法
　第一節　稅捐主體與稅捐客體／575
壹、概　說／575
貳、稅捐主體／582
參、稅捐客體／593
　第二節　稅捐客體的歸屬、稅基與稅率／632
壹、稅捐客體的歸屬／632
貳、稅　基／648
參、稅　率／668
肆、進項稅額／679
伍、稽徵程序／700
　第三節　營業稅法之罰則體系／714
壹、概　說／714
貳、營業稅法上罰則類型／716
參、漏稅罰之處罰要件／725
肆、一行為不二罰／736
伍、違章事實之認定與舉證責任／742
陸、漏稅罰之免罰／751
柒、逃漏稅行為之類型／752
捌、處罰程序保障／759
玖、結論：建議／760

附　錄
一、稅法各論期中考試模擬試題／763
二、稅法各論期末考試模擬試題／773
三、歷屆國家考試稅法考古題／781

參考文獻／797