PPP財稅處理實操指南（簡體書）

這本書，不是有意與眾不同，只是，若非不同，豈不浪費讀者時間？

主編：王 慶◆吉林財經大學大企業稅收研究所（TILB）副研究員；北京商帥商學院EMBA講座教授；國家稅務總局稅源專業化教師；《中國稅務報》新媒體特約撰稿人。◆現就職于合肥市國稅局大企業和國際稅務管理處，具有多年一線稅收征管和稽查、評估實踐經驗。工作之余，堅持獨立思考，手撰不休，具有豐富的理論和實操經驗。◆希望通過各種形式的業務交流，使得研究成果讓PPP項目的參與各方都有所獲益，并愿同有意參與PPP模式經營的企業進行項目評審、報價測算、財務方案、融資方案編制及合同談判等方面的合作與探討。 副主編：張叢萍◆歷任洽洽食品、安徽華力建設集團、中核工建設集團財務經理、專業財務總監。◆主要從事企業財務制度建設、財務內部稽核、企業預算管理、PPP經營拓展及財稅研究等工作。副主編：劉強◆管理學學士，高級會計師、審計師。◆現任安徽建工集團有限公司財務部副主任、安建地產監事。

PartⅠ BT項目章 BT概述1.1 BT的內涵與BT模式的演進BT的概念BT模式的國外傳承BT模式的中國沿襲1.2 BT理論基礎BT項目的特點BT項目的主要參與方及其職責BT項目的法律關系與實施方式BT項目的類型BT模式的演化BT模式的缺點1.3BT項目的投標報價與回購總價的構成分析BT項目的投標報價構成 BT項目回購總價的構成 影響BT項目回購總價的相關因素第2章 BT模式的危機及其對策 2.1 BT模式風光不再BT與PPP模式的關系BT與墊資工程總承包的區別項目屬性的界定2.2 相關模式的運用及注意要點BT模式的運用及注意要點國務院和財政部規定的其他采購形式的運用及注意要點第3章 BT項目會計核算的政策規定3.1 《上市公司執行企業會計準則監管問題解答（2011年期）》摘要解讀3.2 《企業會計準則解釋第5號》摘要解讀3.3 《企業會計準則5號——建造合同》的有關規定摘要解讀稅會差異小結3.4 《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》及其應用指南摘要解讀0《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》摘要解讀《〈企業會計準則第22號——金融工具確認和計量〉應用指南》摘要解讀《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》新舊對照3.5 特許服務模式中金融資產和無形資產的確認標準金融資產無形資產特許服務模式中兩者的確認標準第4章 BT項目的會計核算4.1 BT項目不成立項目公司的會計核算4.2 項目管理型BT模式下的會計核算PartⅡ EPC項目第5章 EPC概述5.1 工程承包的主要模式施工總承包模式工程總承包模式聯合體承包模式合作體承包模式管理型建設模式5.2 EPC模式簡介EPC模式產生的背景EPC各階段的工作內容EPC類型匯總5.3 工程總承包與施工總承包模式的關系與差異分析第6章 EPC項目的稅會處理6.1 EPC模式下的稅務處理材料采購中心的稅務處理建筑施工設備核算中的財稅風險臨時工棚、福利用房的處理人工薪酬的處理營改增后總、分包的財稅核算及申報處理稅率的適用6.2 EPC模式下的會計核算PartⅢ PPP項目第7章 PPP概述7.1 PPP項目的運作方式PPP項目運作方式的內涵運作方式的影響因素常見項目7.2 PPP項目社會資本方準入條件7.3 PPP項目運作基本流程項目前期準備階段項目招投標實施階段項目實施階段項目終結階段第8章 PPP發展歷程8.1 PPP在國際上的發展概況PPP的發展及現狀PPP項目的運營模式、融資模式及其成功關鍵8.2 PPP在我國的發展歷程8.3 我國PPP項目政策梳理及數據統計國家層面的PPP政策地方層面的PPP政策數據統計第9章 PPP項目付費機制9.1 可用性付費可用性付費簡介可用性付費的基本原則可用性付費金額的計算方法9.2 使用量付費使用量付費定義使用量付費的設置9.3 績效付費績效付費定義績效付費的設置0章 基于2號解釋的PPP財務處理及案例解析10.12號解釋的主要內容10.2案例解析1章 PPP項目的財稅處理探討11.1PPP項目的有關概念與基本條件特許經營的概念與分類BOT業務應滿足的基本條件11.2BOT項目相關業務的確認收入的確認支付的對價金融資產、無形資產的核算標準應收款項的處理項目公司不提供建造服務時，金融資產或無形資產的核算11.3PPP業務研究過程中應重視的問題PPP模式的分類PPP協議的再調整金融資產或無形資產的起始歸集時間收入確認環節不可錯漏大修支出的處理金融資產模式中的特殊情況回報風險的大小不影響對金融資產的確認BOT項目建造的基礎設施不作為項目公司的固定資產對補助的籌劃需慎重追溯調整其他PPP模式下項目設施的核算無形資產攤銷應依據孰短原則后續經營項目的稅目、稅率問題2章 PPP項目的稅會處理要點12.1與收入相關的要點《企業會計準則4號——收入》摘要稅會處理要點12.2與借款費用相關的要點《企業會計準則7號——借款費用》摘要稅會處理要點12.3與或有事項相關的要點《企業會計準則3號——或有事項》摘要《國際會計準則第３７號——準備、或有負債和或有資產》關鍵內容稅會處理要點12.4與非貨幣性資產交換相關的要點《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》摘要稅會處理要點12.5與合并財務報表相關的要點《企業會計準則第33號——合并財務報表》摘要稅會處理要點12.6PPP項目其他模式的財務核算BOO模式的財務核算TOT模式的財務核算BOT模式的財務核算12.7《國際財務報告解釋公告2號——服務特許權協議》對我國的借鑒意義背景分析適用范圍對我國影響的重點：項目公司對基礎設施的權利的會計處理12.8《國際會計準則解釋公告第29號——服務特許權協議：披露》對我國的借鑒意義協議雙方的權利義務服務協議的分類12.9PPP項目實施過程中的稅收問題PPP項目資產交換環節的進項稅款缺失問題預計負債的調整問題12.10綜合案例3章 PPP項目的會計處理13.1主要PPP模式的賬務處理以項目設置換取特許經營權BOT模式賬務處理原則其他模式賬務處理原則13.2SPV公司其他環節賬務處理籌建費用的賬務處理前期費用的賬務處理資本金的賬務處理開發階段有關支出資本化的條件4章 PPP項目的稅務處理14.1應交稅費科目設置增值稅科目設置及賬務處理附加稅費的處理印花稅的處理土地使用稅的處理房產稅的處理企業所得稅的處理14.2PPP項目稅務籌劃政策籌劃，合理利用優惠政策經營籌劃，通過談判轉嫁稅負稅率籌劃，擴大項目公司經營范圍借助延期納稅方法提高資金使用效率5章 關于PPP項目財稅實務的深層次思考15.1涉及土地征拆等支出的PPP項目涉稅建議以扣減征拆等支出后的余額為銷售額將征拆等支出視同代付支出15.2關于項目可用性付費的涉稅建議非貨幣性資產交換模式下的建議融資性售后租回模式下的建議15.3對項目特殊性恢復支出扣除規定的建議6章 PPP項目融資16.1PPP項目融資概述項目投融資結構體系項目債權融資方式項目融資金額及年限16.2PPP項目融資現狀16.3融資渠道與方式主要融資渠道主要融資方式16.4融資工具產業投資基金政策性基金銀行融資資管計劃發行債券資產證券化7章 PPP項目融資的賬務處理17.1借款費用的確認原則借款費用范圍借款的范圍符合資本化條件的資產概述借款費用的確認計量17.2借款費用的計量原則借款利息資本化金額的確定借款利息資本化的判斷標準17.3融資業務的賬務處理金融機構融資的賬務處理發行公司債券融資的賬務處理股東借款/貸款的賬務處理8章 項目公司運作的財稅問題18.1成立項目公司的政策依據是否成立項目公司由決定社會資本方可依法設立項目公司成立項目公司是推崇的PPP實踐的主要模式營改增后稅收政策的變化及其影響18.2項目公司的股權結構項目公司的成立項目公司的股權安排項目公司的股權轉讓18.3項目公司運作前期的稅務處理要點增值稅處理企業所得稅處理其他稅務問題處理18.4特許經營到期，項目公司解散的稅務處理企業注銷時的存貨及留抵稅額處理注銷清算的稅務處理18.5補貼的性質認定及會計處理補貼的形式補貼的會計核算9章 PPP項目財務投融資方案設計及財務測算19.1投融資財務方案編寫要點資信證明項目資本金出資比例及方式出資能力證明債務資金的規模、來源及融資條件說明資金到位及使用計劃項目收支測算分析19.2PPP項目實施方案及財務測算案例解析PPP項目概況項目實施初步安排風險分擔機制合同體系監管架構合作伙伴的選擇財務測算績效考核附錄附錄19.1資信證明范本一(投標用簡化版)附錄19.2資信證明書范本二(標準格式)附錄19.3資信證明范本三附錄19.4存款余額證明范本一附錄19.5存款余額證明范本二附錄19.6授信額度證明范本一附錄19.7授信額度證明范本二第20章 PPP項目問題答疑20.1BT類問題1.營改增后BT項目的財務核算應如何調整？2.BT項目的增值稅納稅義務發生時間應如何確定？3.BT項目建造過程中,項目公司支付的工程價款歸集的會計科目,有企業選擇了“持有至到期投資”，是否合適4.有稅務專家建議投融資方與談判,爭取讓將部分BT、PPP項目的回購或支付的運營維護款項以補貼的形式支付給項目公司，并包裝成符合不征稅收入的條件。請問是否可行？5.項目管理型BT項目，依據CAS22的要求，項目公司需要將全部工程支出按金融資產進行處理，那么其進項稅額是否可予抵扣？6.BT項目公司一般是先取得進項稅額，后計算銷項稅額，按合同約定，收入肯定遲于進項稅額的取得，甚至會在取得回購款項的初期有較大金額的留抵稅款，導致無須繳稅。稅務機關是否認可？7.投融資方設立的項目公司將施工作業交由建筑施工企業，完工后，施工企業向項目公司交付施工項目。則項目公司取得的進項稅額是否應按比例分期抵扣？8.項目公司為完成BT、PPP項目而專門借入的借款，其利息應如何處理？9.《企業會計準則解釋第 5 號》中提到的BT項目的 “后續運營收入”指的是什么？20.2工程總承包類問題1.EPC模式與PPP項目有何關系？2.EPC合同項目是兼營還是混合銷售？3.EPC項目在異地施工，應如何繳納增值稅？4.EPC項目工程結算與完工進度的進程不一定完全一致，對稅收是否有影響？5.EPC項目收取了預收款的，其稅收如何處理？20.3PPP基礎知識類問題1.什么是PPP？2.PPP模式有哪些主要形式？3.什么是PPP項目綜合信息平臺項目庫？ 4.為什么PPP項目要納入項目綜合信息平臺項目庫？5.PPP模式運作的基本流程是什么？6.什么是特許經營？只有才能發布特許經營項目嗎？7.PPP項目公司是個什么組織？為何大部分PPP項目會選擇設立項目公司？8.PPP項目的融資主體是SPV項目公司，該公司以何種方式提供？20.4PPP項目財稅核算類問題1.PPP模式中的BOT業務應滿足哪些基本條件？2.項目公司自身提供建造服務，依據什么標準確認金融資產或無形資產3.項目公司自身不提供建造服務，而是向施工企業支付工程款，依據什么標準確認金融資產或無形資產？4.PPP項目公司根據合同約定，獲得的可向收費的權利，是否需要計提壞賬準備？5.《企業會計準則解釋第2號》對混合收費模式未作規定，應如何處理？6.PPP項目中的混合模式是否屬于兼營的概念？7.項目公司建造項目資產，取得PPP項目的特許經營權是否存在非貨幣性資產交換的過程？8.PPP項目中，SPV項目公司是否可以直接將投入的構建項目設施支出直接核算為應獲取的特許經營權，以此規避增值稅應稅環節？9.PPP項目中，對建造的項目設施應如何核算？可否計入在建工程和固定資產？10.項目公司向施工企業發包PPP項目的建造工程，其支付的工程款可否計入在建工程？11.PPP項目在運營中必要的大修理支出，該如何核算？12.上問所稱的大修實際發生后，大修理支出（尤其是在營改增之后發生的）是否要對以往已計入成本對象的金額進行追溯調整？13.項目公司提供多項服務的應如何處理？14.項目公司在經營期如何確定稅率？15.理論上BOO不用考慮合作年限，因為無須移交,對嗎？且BOO的模式比較特殊，投融資方擁有了項目資產的所有權，是否可歸入PPP？16.TOT模式下，或其授權的企業向項目公司移交基礎設施，是否認定為銷售行為？17.PPP項目的融資方案中，還本付息計劃應如何設計？18.項目總投資的內容包括哪些？19.項目總投資中的建設期利息的計算基數是什么？項目資本金是否包含在建設期利息的計算基數內？20.PPP項目投融資財務方案一般包括哪些內容？21.編寫PPP項目投融資財務方案要準備哪些外部材料？22.借款費用資本化的原則與具體時點是什么？23.PPP項目目前尚沒有一例資產證券化項目落地實施，且項目公司也沒有實際擁有的項目資產，可行嗎？24.什么是可用性付費？什么是績效付費？25.PPP項目可用性付費的付款方式有哪些？26.SPV項目公司是否納入投融資社會資本方的報表合并范圍？27.PPP項目的財務處理方式有哪些？其適用條件分別是什么？28.SPV項目公司取得的PPP項目可用性服務費適用什么稅率？