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收入可能表現為企業資產的增加,如增加銀行存款、應收賬款等;也可能表現為企業負債的減少,如以商品或勞務抵償債務;或者兩者兼而有之。
收入能導致企業所有者權益的增加。由于收入能增加資產或減少負債或者二者兼而有之,根據“資產一負債+所有者權益”這一會計恒等式,企業取得收人則能增加所有者權益。
收入只包括本企業經濟利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項,如企業代國家收取增值稅、代收利息。
3.收入的分類
企業的經營活動豐富多彩,由此產生的收入也多種多樣,為了便于對收入進行管理和核算,可以對收入按不同的標準予以分類。
(1)按照收入的性質分類。按照性質,可以將收入分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。
(2)按照經營活動的主次分類。按照經營活動的主次,可以將收入分為主營業務收入和其他業務收入。不同行業的主營業務收人所包括的內容有所不同。比如,工業性企業的主營業務收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、提供工業性勞務等取得的收入;商品流通企業的主營業務收入主要包括銷售商品所取得的收入;咨詢公司的主營業務收入則主要是提供咨詢服務而取得的勞務收入。
(二)銷售商品收入的確認和計量
銷售商品取得的收入通常應在銷售成立時予以確認,并按實際交易金額計價入賬。但在會計實務中,商品交易的方式是多種多樣的,交易過程有時也紛繁復雜,判斷一項銷售商品的收入是否可以人賬,需要考慮多種因素。《企業會計準則14號——收入》規定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認。
1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
企業已將商品的所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,是指與商品所有權有關的主要風險和報酬轉移給了購貨方。其中,與商品所有權有關的風險,是指商品可能發生減值或損失等形成的損失;與商品所有權有關的報酬,是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經濟利益。
判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,應當注重交易的實質,并結合所有權憑證的轉移進行判斷。如果與商品所有權的任何損失均不需要銷貨方承擔,與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有,就意味著商品所有權上的風險和報酬轉移給了購貨方。
通常情況下,轉移商品所有權憑證并未交付實物后,商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移,如大多數零售商品。
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