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(一)一般納稅人的認定及管理
1.一般納稅人的認定標準
一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額,包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)超過《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》)規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位(以下簡稱企業)。
下列納稅人不屬于一般納稅人:①年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業(以下簡稱小規模企業);②個人(除個體經營者以外的其他個人);③非企業性單位;④不經常發生增值稅應稅行為的企業。
2.一般納稅人的管理
增值稅一般納稅人須向稅務機關辦理認定手續,以取得法定資格。為此,2010年國家稅務總局專門重新制定了增值稅一般納稅人申請認定辦法,主要規定如下:
(1)凡增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人),均應依據本辦法向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。
(2)企業申請辦理一般納稅人認定手續,應填報申請表,并提供下列有關證件、資料:稅務登記證副本,財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件;會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件;經營場所產權證明或者租賃協議,或者其他可使用場地證明及其復印件;國家稅務總局規定的其他有關資料。
(3)主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料,經核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的,當場受理,制作“文書受理回執單”,并將有關資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的,應當當場告知納稅人需要補正的全部內容。
(4)主管稅務機關受理納稅人申請以后,根據需要進行實地查驗,并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人(負責人或者業主)、稅務查驗人員共同簽字(簽章)確認。
(5)認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定,并由主管稅務機關制作、送達“稅務事項通知書”,告知納稅人。主管稅務機關應當在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。
(6)納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起(新開業納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起),按照《增值稅暫行條例》第四條的規定計算應納稅額,并按照規定領購、使用增值稅專用發票。
除國家稅務總局另有規定外,納稅人一經認定為一般納稅人后,不得轉為小規模納稅人。
(二)小規模納稅人的認定及管理
1.小規模納稅人的認定標準
小規模納稅人是指年應稅銷售額在規定標準以下,并且會計核算不健全,不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。根據《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》的規定,小規模納稅人的認定標準是:
(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數,下同)的;“以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。
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