財務會計（附習題集）

高等職業教育是職業教育體系的重要組成部分，其教材建設是推動高等職業教育發展的重要因素。為了適應高等職業教育「財務會計」課程的教學特點和教學改革，我們編寫了本書。

本書以企業典型工作任務為主線，將財務會計各項目的知識貫穿起來，實現「教、學、做」合一。

從事財務會計工作不能隨心所欲，因為，財務會計並不像自然科學那樣追求一種絕對的真理，而是追求一種建立在既定規則之上的、相對的真實。這就要求會計工作無論是在工作程序和工作形式上，還是在會計所反應的實質內容上， 都必須按照公認的會計規範來進行。

常言道：「沒有規矩不成方圓。」你瞭解會計業務的遊戲規則嗎？即將學習財務會計業務的你，是否在對未來會計工作充滿期望的同時，也在考慮自己如何能在未來的會計工作職位上得心應手，大展宏圖。

洪娟，經濟學者，專職作家，著有《財務會計（附複習題集）》。

前言
高等職業教育是職業教育體系的重要組成部分，其教材建設是推動高等職業教育發展的重要因素。為了適應高等職業教育「財務會計」課程的教學特點和教學改革，我們編寫了本書。本書以企業典型工作任務為主線， 將財務會計各項目的知識點貫穿起來， 實現「教、學、做」合一。其特點如下：
（１）教材內容理論與實踐一體化。本教材的理論知識和實踐操作的關係，是理論隨著實踐走， 知識隨著操作走。
（２）教材內容與學生考證相組合。本教材以職業任職資格的獲得為目標，盡力做到傳授知識與培養崗位技能的有機結合，課證融通，真正實現所學與所用的無縫對接。
（３）業務核算能力項目化。本教材通過分析企業經濟業務的特點，將企業的業務進行分解，按業務實現過程編排教學內容，將會計崗位工作進行職能歸納，以應用為目標，體現對職業核心能力進行培養的思路。
（４）教材體現了「教、學、做」一體化。本教材是以工作過程為線索，通過任務來實現知識的學習。這樣在教學中，就能實現教師在做中教，學生在做中學，充分體現「教、學、做」一體化。
本書的項目一、項目二由孫玲編寫； 項目三、項目十、項目十三、項目十四由周慧編寫，項目四由趙媛媛編寫，項目五、項目七任務三、項目十二由洪娟編寫，項目六由李玄編寫，項目七任務一由毛政珍編寫，項目七任務二由柳志編寫，項目八由何芳玲編寫，項目九由黃貝編寫，項目十一由劉夢潔編寫，項目十五由湯文思編寫，項目十六由周永麗編寫，項目十七由鐘彩霞編寫。本書在編寫過程中參考了有關專家、教授編寫的教材和專著，在此表示衷心感謝。
由於時間及編者水準有限，書中難免有疏漏和不當之處，敬請使用本書的師生與讀者批評指正， 以便修訂時改進。
編者

項目一 會計業務流程
任務一 會計業務規範
任務二 會計業務規則
任務三 會計業務流程
項目二 貨幣資金業務
任務一 庫存現金的核算
任務二 銀行存款支付結算方式及核算
任務三 其他貨幣資金的核算
項目三 往來款項核算業務
　子項目一 應收及預付款項
任務一 應收票據業務
任務二 應收帳款業務
任務三 預付帳款業務
任務四 其他應收款業務
任務五 應收款項的減值
　子項目二 應付及預收款項
任務一 應付票據業務
任務二 應付帳款業務
任務三 應付利息業務
任務四 預收帳款業務
任務五 其他應付款業務
項目四 存貨核算業務
任務一 存貨的確認和計量
任務二 原材料按實際成本核算
任務三 原材料按計劃成本核算
任務四 週轉材料的核算
任務五 委託加工物資的核算
任務六 庫存商品的核算
任務七 存貨的清查
任務八 存貨的期末計量
項目五 固定資產核算業務
任務一 固定資產概述
任務二 固定資產初始計量
任務三 固定資產後續計量
任務四 固定資產後續支出
任務五 固定資產

會計業務規範
在中國，車輛靠右行； 在日本，則靠左行。這無關對錯，然而一旦選定，這個交通規則就必須遵守。至於這個規則是否絕對正確，並不是問題的所在，沒有人會堅持說只有靠右側通行才是最正確的。財務會計的成立，也基於同樣的道理。從事財務會計工作不能隨心所欲，因為，財務會計並不像自然科學那樣追求一種絕對的真理，而是追求一種建立在既定規則之上的、相對的真實。這就要求會計工作無論是在工作程序和工作形式上，還是在會計所反應的實質內容上， 都必須按照公認的會計規範來進行。
一、會計核算的基本前提與會計基礎
（一） 會計基本前提
會計核算的基本前提也稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的範圍、內容、基本程序和方法所做的基本限定。《企業會計準則》中，明確規定了四項基本前提，包括會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。
１．會計主體
會計主體又稱會計實體、會計個體，它是指會計人員所核算和監督的特定單位。會計主體是指經營上或經濟上具有獨立性或相對獨立性的單位。比如它可以是股份公司、一個合夥企業或獨資企業，也可以是一個企業的某一特定部分，如分公司、內部部門、銷售區域、零售點等，關鍵要明確會計人員是在核算誰的業務。
會計核算時，必須首先明確會計主體。會計主體前提是持續經營前提、會計分期前提和全部會計準則的基礎。因為，如果不限定會計的空間範圍，會計工作就無法進行，《企業會計準則》明確指出：「會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反應企業本身的各項生產活動。」會計只記錄會計主體的帳，只核算和監督會計主體所涉及的經濟業務。會計主體通常是指獨立核算的企業或企業的一部分。
會計主體不同於法律主體，一般來說，法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。法律主體是指在政府部門註冊登記，有獨立的財產，能夠承擔民事責任的法律實體，它強調企業與各方面的經濟法律關係。會計主體則是按照正確處理所有者與企業的關係，以及正確處理企業內部關係的要求而設立的。儘管所有經營法人都是會計主體，但有些會計主體就不一定是法人。
２．持續經營
《企業會計準則》規定：「會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。」有了持續經營這個前提條件，對資產按實際成本（歷史成本）計價，折舊、費用的分期攤銷才能正常進行。否則，資產的評估、費用在受益期分配、負債按期償還，以及所有者權益和經營成果將無法確認。持續經營是指會計主體的生產經營活動在可預見的未來，將無限期地延續下去，即會計主體在可預見的未來不會破產清算，它所擁有的資產，將按既定的目標投入正常的營運，所承擔的債務責任將如期履行。它界定會計工作的時間界限。
３．會計分期
《企業會計準則》規定：「會計核算應當劃分會計期間，分期結算帳目和編製會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期採用公歷日期。」中外各國都以會計年度作為會計期間，其起訖日一般與本國的財政預算年度相同。會計分期前提是持續經營前提的補充，會計核算方法和原則只有建立在持續經營的前提下，按照會計期間分期記錄、計算、匯總和報告，才能達到會計預定的目標。會計分期是指把企業連續不斷的經營活動過程，合理地劃分為若干較短的、等間距的「區間」。它是對會計主體時間範圍的具體劃分的假定。這種確定企業進行結帳和編製財務報告所規定的起訖日期，稱為會計期間。會計分期的目的在於定期（月末、季末、半年末、年末）反應企業的財務狀況和經營成果並進行各期之間的比較。有了會計期間劃分，才產生了本期與非本期的區別。由於對跨越兩個以上會計期間的經濟業務要進行攤配，從而產生了權責發生制和收付實現制。
４．貨幣計量
貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統一計量單位。根據《企業會計準則》的規定，「會計核算以人民幣為記帳本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可以選擇某種外幣作為記帳本位幣，但編製的會計報表應當折算為人民幣反應。」會計核算和監督必須借助貨幣作為衡量手段， 但貨幣作為一種特殊商品，其自身價值也在不斷變化，而會計核算很難根據貨幣自身的變化及時做出反應，這就自然提出了假設幣值穩定不變的會計核算前提，因此，在會計核算和會計報表體系中不考慮幣值變化的因素。
上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關係。會計主體確立了會計核算的空間範圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計。
（二） 會計基礎
企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。權責發生制又稱應收應付制，它是以款項收付是否應計入本期為標準來確定本期的收入和費用的一種技術處理方法。企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。
採用這種方法處理時，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡不屬於當期的收入和費用，即使款項已於當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收付實現制又稱實收實付制。它是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用的一種技術處理方法。採用這種方法處理時，凡當期收到的收入和支付的費用，不論是否歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；凡本期未收到的收入和未支付的費用，不論是否歸屬本期， 均不作為本期的收入和費用處理。由於款項的收付實際上以現金收付為準，所以一般稱之為現金制或實收實付制。