中國高級會計師考照實務

中國會計專業技術職務分為三個級別：高級職務、中級職務和初級職務，高級職務包括高級會計師和正高級會計師，中級職務為會計師，初級職務為助理會計師。其中，高級會計師相當於高校系列的副教授，正高級會計師相當於教授。要達到會計職稱的最高級別，應取得正高級會計師資格。
《高級會計師實務》是作者專為參加高級會計師中國統一考試的考生編寫的一部輔導用書，是作者多年教學經驗和實戰經驗的結晶。該書緊扣考試大綱，深入淺出、案例翔實、善於歸納、畫龍點睛，被學員稱為「學習的良師」和「應試的寶典」。
全書主要內容包括三部分：
（１） 前言：主要介紹考試特點、考試對策和學習方法。
（２） 主體部分：一共包括十章內容，第一章（企業戰略與財務戰略），第二章（企業投資、融資決策和集團資金管理），第三章（企業全面預算管理），第四章（企業績效評價），第五章（企業風險管理），第六章（ 企業內部控制），第七章（企業成本管理），第八章（企業併購），第九章（金融工具會計），第十章（行政事業單位預算管理、會計處理與內部控制）。主要內容有知識精講、復習重點、同步案例題。
（３） 公式總結：便於學員總復習和開卷考試查閱。

張禮虎，男，高級會計師、註冊會計師，歷任機關和大中型企事業單位財務負責人，從事中級會計師、高級會計師、註冊會計師考試培訓20餘年，具有豐富的實踐經驗和深厚的理論基礎。著有《中國高級會計師考照實務》。

一、高級會計師考試簡介
中國會計專業技術職務分為三個級別：高級職務、中級職務和初級職務，高級職務包括高級會計師和正高級會計師，中級職務為會計師，初級職務為助理會計師。其中，高級會計師相當於高校系列的副教授，正高級會計師相當於教授。要達到會計職稱的最高級別，應取得正高級會計師資格。目前高級會計師採用考試加評審相結合的方式。考試有關情況如下：
（一） 考試分數和合格線全卷考試總分數120分，其中企業部分90分，行政事業單位部分30分。全國合格分數線一般為60分，三年有效；各省有省線，一般在55分以上，一年有效，具體以當地的政策為準。
（二） 考試題型
考試為開卷考試，計算機作答，題型為案例分析題，9個案例題中必答題為1-7題，選答題為8-9題，兩道題中選答1題。2018年考試內容如下：
案例一（15分）：第一章的公司總體戰略；第二章的企業投資決策評價指標、外部融資和最優資本結構、財務公司的業務範圍。
案例二（10分）：第三章的企業預算目標、預算編製、預算控制、預算調整；第四章的經濟增加值法。
案例三（10分）：第五章的企業風險管理，包括風險分類、風險評估、風險對策和風險管理流程。
案例四（15分）：第六章的企業內部控制，包括商業擔保業務、重大研究開發項目的內部控制及會計師事務所的內部控制審計。
案例五（10分）：第七章的企業成本管理，包括標準成本法的成本差異分析、作業成本法的增值作業和非增值作業、目標成本法的主要優點。
案例六（10分）：第九章的金融工具會計，包括金融資產和金融負債的分類、金融資產減值和套期保值。
案例七（10分）：第十章的行政事業單位的預算結餘、預算績效管理和政府採購。
案例八（20分）：第八章的企業合併會計，包括同一控制下的企業合併和非同一控制下的企業合併。
案例九（20分）：第十章的行政事業單位，包括預算管理、政府採購、國有資產管理、會計制度和內部控制。
（三） 考試特點
（１） 考試時間長：考試時間為210分鐘，既考腦力，又費體力，考生需要健康的身體和堅強的毅力。
（２） 題量大：閱讀量和答案字數合計近2萬字，平均每分鐘達90多字，很多同學不能在規定的時間內完成試卷。
（３） 考點細：不少題目不僅要回答正確與否，還要說明理由。
（４） 難度適中：鑒於應考人員多為中老年同志，靈敏度有所減退，總體難度適中。
（５） 綜合性強：跨章節組合逐漸增加，財務管理和會計業務組合越來越緊密。
2015年案例七綜合了第八章和第九章的可轉換債券、合營安排、合併範圍、套期保值等內容。2017年案例八綜合了第八章和第九章的內容。2018年案例一綜合了第一章公司戰略和第二章的投融資決策，案例二綜合了第三章預算管理和第四章的業績評價。
（四） 考試對策
（１） 聽：俗話講，「聽君一席話， 勝讀十年書」。最好能夠認真聆聽有豐富實戰經驗的老師講課，做好筆記，深入領會。
（２） 讀：「讀書百遍，其義自見。」如果不熟讀輔導教材，考試時，有可能翻書都不知道在哪裡尋找。
（３） 研：認真研究歷年考題，掌握命題規律和答題要求。
（４） 補：補充相關知識，增加對大綱和輔導教材的理解。
（５） 練：常言道，「只要功夫下得深， 鐵杵磨成綉花針」。只有勤加練習，方能熟能生巧。
編著者

第一章　企業戰略與財務戰略
第二章　企業投資、融資決策和集團資金管理
第三章　企業全面預算管理
第四章　企業績效評價
第五章　企業風險管理
第六章　企業內部控制
第七章　企業成本管理
第八章　企業併購
第九章　金融工具會計
第十章　行政事業單位預算管理、會計處理與內部控制
參考文獻
附錄　全書計算公式總覽

第三節　經營戰略與職能戰略
　一、經營戰略
（一） 成本領先戰略
成本領先戰略是指企業的成本低於競爭對手，甚至在同行業中最低。
（１） 簡化產品型：汽車將豪華型改為基本型，智能手機改為老年人手機。
（２） 改進設計型：將鋼結構改為磚混結構。
（３） 材料節約型：用紙杯代替瓷杯。
（４） 人工費節約型：臺灣企業富士康從國內轉移到東南亞國家，是為了獲取更加廉價的勞動力。
（５） 生產創新和自動化型：如智能停車場系統、自選超市等。
（二） 差異化戰略
（１） 產品差異化：方便面和方便飯的差異。
（２） 服務差異化：自行取貨與送貨上門的差異。
（３） 人事差異化：市場化招聘和組織任命制的差異。
（４） 形象差異化：加多寶和王老吉在標誌上的差異。
（三） 集中化戰略
１． 按照集中化的類型分類
按照集中化的類型其可分為產品集中化、顧客集中化、地區集中化等。
２． 按照集中化的實施方法分類
（１） 單純集中化： 選擇一種產品或技術或服務。如肯德基專門經營炸雞。
（２） 成本集中化： 為低成本需求的特定顧客服務。比如為工地送便當。
（３） 差別集中化： 針對肥胖人群定制寬鬆休閒的衣服。
（４） 業務集中化： 比如，春秋航空公司專為「一般群眾」服務。
　二、職能戰略
（一） 研發戰略
（１） 進攻型戰略：比如，比爾•蓋茨不斷地創新操作系統。
（２） 防禦型戰略：仿製或模仿別人的做法，如山寨手機。
（３） 技術引進型戰略：購買別人的專利技術。
（４） 部分市場戰略：為特定大企業服務，比如美國安達信事務所專為安然公司服務。
（二） 生產戰略
（１） 降成本：河北邯鄲鋼鐵廠控制成本， 精確到每個車間用幾把笤帚。
（２） 提質量：質量是生命， 如德國西門子追求質量卓越。
（３） 搶時間：縮短產品的開發週期和製造週期。比如成都荷花池市場的服裝製造。
（三） 營銷戰略
營銷戰略是指對企業市場營銷目標、產品和市場定位、營銷策略及其組合的總體謀劃。
（ 四） 財務戰略
財務戰略是指謀求企業資本的合理配置與有效利用，提高資本營運效率，強企業競爭優勢的職能戰略。財務戰略包括投資戰略、融資戰略和分配戰略三個部分。
（五） 人力資源戰略
人力資源戰略是指企業為了實現戰略目標， 在人力資源規劃、招聘與選拔、績效考核、薪酬福利、培訓和發展等各個方面制定並實施的全局性、長期性的思路和謀劃。

財務戰略
一、財務戰略目標　
財務戰略目標是指通過資本的配置與使用為企業創造價值並實現價值最大化。通俗地講，財務戰略目標即通過資金的運籌賺錢。
　二、財務戰略的分類
（一） 擴張型財務戰略（進攻型財務戰略）
（１） 特點：公司對外投資規模不斷擴大，現金流出量不斷增多，資產報酬率下降，債務負擔增加。
（２） 典型案例：成功的有日本松下公司和中國的海爾集團；失敗的有韓國大宇公司和中國的巨人集團。
【例21】1967年由金宇中創建的韓國大宇集團，初創時主要從事勞動密集型產品的生產和出口，1970年代側重發展化學工業，80年代後向汽車、電子和重工業領域投資，並參與國外資源的開發，經營範圍包括外貿、造船、重型裝備、汽車、電子、通信、建築、化工、金融等，有系列公司29個，國外分公司30多個。大宇集團曾經為僅次於現代集團的韓國第二大企業， 世界20家大企業之一， 資產達650億美元。
在韓國一代人的心目中，金宇中及大宇集團是韓國的象徵。
然而，讓大宇帝國倒塌的，是金宇中的冒險。從1993年起，大宇集團大量舉債，在110個國家雇用了32萬多名雇員，業務擴展到了幾乎所有產品行業，包括利潤率很低的釀酒業。1997 年亞洲爆發了金融危機，外國銀行和機構投資者開始撤走資金，大宇集團的籌資狀況趨向惡化。其高負債率對集團造成了巨額債務負擔，加上盈利的減少又造成股價的下降，投資遭受巨大的打擊，大宇的債務危機隨之全面爆發。1999年，負債800億美元的大宇宣告破產，一個輝煌的企業帝國就這樣灰飛菸滅。金宇中則在某一天神祕地出走國外， 直到2005年， 他才結束6年逃亡生涯回國自首謝罪。
（二） 穩健型財務戰略（平衡型財務戰略）
（１） 特點：充分利用現有資源，對外集中競爭優勢，兼有戰略防禦和戰略進攻的雙重特點。
（２） 典型案例： 日本佳能公司。
【例22】日本佳能公司是生產影像產品和信息化產品的跨國集團。其主要產品包括照相、傳真機、複印機等辦公產品，個人產品以及醫藥工業設備等，在世界擁有200多家子公司，雇員達93000多人。它不斷地加強其在精密機器、精密光學、微電子與激光領域的核心技術能力， 從而使其產品在激烈的市場競爭中立於不敗之地。
（三） 防禦型戰略（收縮型財務戰略）
（１） 特點：一般是盡可能減少現金流出、增加現金流入，盤活存量資產，公司規模迅速縮小， 現金流入量迅速增加，資產報酬率提高，債務負擔減輕。
（２） 典型案例：美國克萊斯勒公司和TCL公司出售非核心的業務。
【例23】艾柯卡，22歲以推銷員的身分加入福特公司，25歲成為地區銷售經理，38歲成為福特公司副總裁兼總經理，46歲升為公司總裁。他創下了空前的汽車銷售紀錄， 公司獲得了數十億美元的利潤， 從而成為汽車界的風雲人物。54歲被亨利•福特二世解雇， 同年以總裁身分加入瀕臨破產的克萊斯勒公司。六年後， 他創下了24億美元的盈利紀錄，比克萊斯勒此前60年的利潤總和還要多。艾柯卡由此成為美國家喻戶曉的大人物，美國人心目中的英雄。
可是， 當初克萊斯勒公司的狀況比他預料的還糟。克萊斯勒的員工長期以來一直很鋪張浪費， 講究奢侈。由於前任的無能，公司幾乎處於癱痪狀態，紀律鬆弛，35位副總裁各霸一方，互不交流；財務混亂，現金短缺；產品粗制濫造，積壓嚴重。就在艾柯卡上任當天，該公司宣布連續3個季度的虧損達1.6億美元。在公司處於生死存亡的關鍵時刻，艾柯卡沒有氣餒，更不想退縮，而是深入員工中調查研究，認真分析國內外汽車市場的發展趨勢。為了拯救克萊斯勒，確保65萬名員工的工作和生活，他沒有簡單地裁員，而是決定以緊縮開支為突破口，提出了「共體時艱」的大政方針。艾柯卡從自己做起， 把36萬美元的年薪降為1美元，與此同時，全體員工的年薪也減少了125倍。
「要想渡過難關，克萊斯勒人流出的血必須一樣多。如果有人光等待別人為他付出，自己卻袖手旁觀，那就會一無所有。」他強調道：「作為企業的領袖，最重要的一點就是身先士卒，做出樣子。這樣員工的眼睛都看著你，大家都會模仿你。」老總的表率作用是最好的動員令。從各級主管到普通員工，漸漸地達成共識，大家毫無怨言，心甘情願地勒緊褲腰帶。「共體時艱」給克萊斯勒公司帶來了生機，使廣大員工看到了希望。
艾柯卡率領高層主管對行銷、信貸、財務、計劃和人事等部門進行整頓改革，積極扶持新產品的開發，花大力氣於生產製造。1982年，「道奇400」新型敞篷車先聲奪人，暢銷市場，多年來第一次使克萊斯勒公司走在其他公司前面。K型車面市，也一下子占領小型車市場的20%以上。艾柯卡曾經說過——「齊心協力可以移山填海」。1983年8月15日，艾柯卡把他生平僅見的面額高達8億1348萬多美元的支票，交到銀行代表手裡。至此，克萊斯勒還清了所有債務。而恰恰是5年前的這一天，亨利．福特開除了他。
三、財務策略的選擇
任何事物都有其自身發展的客觀規律，我們只有遵循了客觀規律，才能取得成功。企業財務策略的選擇必然要順應經濟週期的波動和企業發展階段的特點。
（一） 基於經濟週期的財務戰略選擇
（１） 經濟復甦階段：穩定或擴張型財務戰略。
（２） 經濟繁榮階段：擴張和穩健相結合的財務戰略。
（３） 經濟衰退階段：採用防禦收縮型戰略和擴張性相承接的戰略。
（二） 基於企業發展階段的財務戰略選擇
（１） 初創期：穩定或擴張型財務戰略。
（２） 成長期：擴張型財務戰略。
（３） 成熟期：採用穩健型財務戰略。
（４） 衰退期：採用防禦型財務戰略。
　四、投資戰略
（一） 投資戰略的原則
（１） 集中性原則：有限資金集中投放。
【例24】巴菲特講：把雞蛋放在不同的籃子裡這種分散投資的做法其實是一種很無知的表現，我們應當向馬克•吐溫先生說的那樣做，應當把所有雞蛋放在同一個籃子裡，然後小心看好這個籃子。
（２） 適度性原則：投資適時，規模適量，風險可控。
（３） 權變性原則：靈活調整。
【例25】關於「炒」的演變：成都市場20多年來演繹各種「炒」的熱潮：從炒蘭草、炒西施犬、炒股票，到炒房地產、炒生姜、炒大蒜，直到今天的炒黃金、炒基金、炒字畫、古董， 等等， 不停變化投資的品種，令人眼花繚亂。一些聰明的投資人，由於踏準了這些投資「風口」，獲得了巨額財富。
（４） 協同性原則：合理搭配，產生協同效益。
【例26】有人理財講求「3個1/3原則」：1/3吃飯；1/3儲蓄；1/3用於投資，力求效益總和最大。
（二） 投資戰略的選擇
1.直接投資戰略的選擇
（１） 提高規模經濟的投資戰略：如「共享單車」一次性投資上百億元，涵蓋全國各大城市，形成規模效應。
（２） 提高技術進步的投資戰略：如中國搞「兩彈一星」。
（３） 提高資源配置的投資戰略：如四川省國企改革中推進「文化旅遊資源整合」，組建四川文旅投資集團。
（４） 盤活資產存量的投資戰略：如通過兼併、重組盤活老國企的存量土地資源。
2.間接投資戰略的選擇
間接投資戰略的選擇包括證券投資、證券組合投資等。
3.投資時機戰略的選擇
（１） 投資側重於初創期，兼顧成長期和成熟期。
（２） 投資側重於成長期和成熟期，幾乎放棄初創期和衰退期。
（３） 投資側重於初創期和成長期而且放棄成熟期、衰退期。
4.投資期限的戰略選擇
（１） 長期投資戰略：如李嘉誠善於長期投資，有時長達數十年的等待和觀察。
（２） 短期投資戰略：如「資本大鰐」索羅斯，善於突然襲擊。
（３） 投資組合戰略：多元化發展，但是必須有資源支持。
　五、融資戰略
（一） 融資戰略的原則
1.低成本原則
2.規模適度原則
3.結構優化原則
4.時機最佳原則
5.風險可控原則
（二） 融資戰略的方式選擇
1.內部融資戰略：利用留存收益
2.股權融資戰略：發行股票等
3.債務融資戰略：貸款和融資租賃
4.銷售資產戰略：固定資產處置