中國：東盟自由貿易區環境下會計準則趨同與發展研究

本書就是研究在中國－東盟自由貿易區環境下，應如何透過協調和趨同形成相對統一的區域會計準則體系，這有助於促進中國和東盟各國的會計準則與國際會計準則相協調乃至趨同，更有助於降低會計服務成本且提高會計服務的質量，從而改善中國－東盟自由貿易區會計服務的區域環境。

中國－東盟自由貿易區的建立，促進了成員國和東盟地區的經濟發展。企業都有投資、融資、資本營運的會計管理需求。會計作為一門國際的商業語言，是中國與東盟各國企業之間交流合作的一座橋樑，也是東盟各國在會計諮詢、培訓、審計、驗資、核資等會計服務的工具。

中國－東盟自由貿易區環境下會計準則的趨同，為中國企業實施「招商引資」及進入東盟資本市場所提供會計服務的支持；也為中國企業更快更好地融入東盟資本市場，進而參與國際競爭提供便利。

當前的會計理論研究較側重於英美等國，對於東盟各國的會計比較研究較鮮見。東盟的資本市場有許多與會計準則相關的亟待討論及解決的實際問題和理論探討。對這些問題的深入研究，不但有助於我們對中國－東盟會計準則的現狀有深刻的認識，而且還有助於促進中國與東盟各國財經類院校的學術交流和合作，為東盟各國培養國際化會計人才提供很好的平臺。因此，本書有助於會計準則的國際趨同和會計比較理論體系的完善。

中國－東盟自由貿易區的建設取得了巨大成就，也仍然面臨諸多問題。要不斷促進雙邊互聯互通，推動雙方經濟、貿易、金融共同發展，進而推動雙方在政治、教育和文化等方面友好合作，打造真正的命運共同體，建成睦鄰友好、互利合作的典範，促進本地區乃至全世界和平、穩定與繁榮，就必須解決好利益均衡及協調、機構和機制、協議的完善與執行等問題，也包括中國－東盟自由貿易區會計準則的趨同問題。

自2010年1月1日中國－東盟自由貿易區（China-ASEAN Free Trade Area，縮寫CAFTA）建設正式全面啓動以來，中國與東盟搭建起了雙邊領導人會議、中國－東盟商務理事會、中國－東盟論壇等自貿區的組織構架，制定了貨物貿易自由化、服務貿易自由化、投資便利化和自由化等一系列重要的綱領性文件，有效推動了雙邊的經貿發展。2015年11月22日，《中華人民共和國與東南亞國家聯盟關於修訂〈中國－東盟全面經濟合作框架協議〉及項下部分協議的議定書》由中國與東盟十國正式簽署，這標誌著中國－東盟自由貿易區進入升級版建設階段。中國－東盟自由貿易區的建設面臨諸多問題。要不斷促進雙邊互聯互通，推動雙方經濟、貿易、金融共同發展，進而推動雙方在政治、教育和文化等方面友好合作，打造真正的命運共同體，建成睦鄰友好、互利合作的典範，促進本地區乃至全世界和平、穩定與繁榮，就必須解決好利益均衡及協調、機構和機制、協議的完善與執行等問題，也包括中國－東盟自由貿易區會計準則的趨同問題。
筆者在撰寫本專著的過程中得到了李家瑗教授、梁儒謙教授、陸建英教授、李保嬋副教授、吴清副教授以及滕志朋教授和馬來西亞黃家德老師（Finance and accounting touer，Averis Sdn Bhd）的指導和幫助，在此對他們表示衷心的感謝，也非常感謝對專著的撰寫提出寶貴意見和建議的各位朋友。由於作者的學識水準有限，本書在結構和內容上難免存在不足之處，懇請讀者批評指正。

第一章　導論／ 1
　第一節　研究背景和意義／ 1
一、研究背景／ 1
二、研究意義／ 4
　第二節　研究綜述／ 5
一、國外研究現狀／ 5
二、國內研究現狀／ 6
　第三節　研究的主要內容及研究思路／ 12
一、研究的主要內容／ 12
二、研究思路／ 14
　第四節　研究方法／ 15
一、文獻研究法／ 15
二、調查研究法／ 15
三、比較分析法／ 15
四、經驗總結法／ 16
　第五節　創新之處／ 16
一、選題具有獨特的角度／ 16
二、研究思路新穎， 路徑獨特／ 16
三、研究內容有科學的經緯度／ 17
第二章　中國－東盟自由貿易區概況／ 19
　第一節　中國－東盟自由貿易區的發展進程／ 19
一、東盟的發展進程／ 19
二、東盟自由貿易區的發展進程／ 20
三、中國－東盟自由貿易區建設進程／ 22
　第二節　中國－東盟自由貿易區合作的協議框架／ 23
　第三節　中國－東盟自由貿易區合作的組織架構／ 25
　第四節　中國－東盟自由貿易區所面臨的問題／ 27
一、利益均衡及協調問題／ 27
二、主權和主導權問題／ 27
三、機構和機制問題／ 28
四、協議的完善與執行／ 28
第三章

第一章　導論
第一節　研究背景和意義

一、研究背景

（一） 經濟全球一體化要求各成員國經濟運行規則相協調

經濟全球一體化是二戰以來世界經濟發展的重要潮流之一，並且正在對世界經濟產生深遠的影響。「全球性經濟造成了國家的政治機構及國家的經濟控制政策與必須控制的國家經濟力量之間的根本性分離。全球性經濟創造了一個不再是由國家經濟政策主導經濟力量的世界，而是一個由超越國際的地緣經濟力量主導國際經濟政策的世界。國際化的發展使得國家政府失去了許多傳統的經濟控制手段」當今世界，儘管各國的基本經濟制度各有特色，但要融入全球經濟，就必須建立現代市場經濟運行的共同規則，各國的主要經濟法律、法規、政策必須不斷向國際通行規則靠攏、接軌，以實現國內市場與國際市場的對接。為了使本國的經濟活動走向市場化和國際化，各國就要通過國際組織，協調彼此的「游戲規則」，規範和引導相互間的經濟交往。對於傳統的國家會計準則來說，將面臨一系列的挑戰，這就要求傳統國家會計準則通過改變來適應全球性經濟的發展。從區域經濟一體化的形成過程和發展趨勢來看，自由貿易區不僅是它最原始的形式，也是區域經濟一體化的集中表現。尤其是20世紀90年代之後，全球規模的區域性自由貿易區正在逐步形成，它不僅表現為由政府倡導、組織、實施的程序化和制度化的過程，而且是政府參與區域經濟合作不斷協調博弈的結果。因此，區域經濟一體化進程中的政府經濟活動及其制度協調研究，客觀上構成了國際經濟不斷發展的現實需要。

（二） 區域經濟一體化的要求

1819年至1843年，普魯士與周邊國家建立關稅同盟，區域經濟一體化問世。但受當時經濟發展水準所限，每個國家之間的經濟依賴程度偏低，貿易及其他方面的經濟往來並不發達，創建區域經濟一體化組織的現象不常見。區域經濟一體化在二戰結束以後得到了高速的發展，並且經歷了兩次高潮。第一次出現於二戰後至20世紀80年代之前，特別是以20世紀五六十年代為主。在這次高潮中，產生了經濟互助委員會和歐洲共同體兩個頗有影響的區域性國際經濟合作組織。第二次出現於20世紀80年代後，無論是發達國家還是發展中國家都捲入了這一浪潮。1980年的太平洋經濟合作會議、1983年的中非國家 經濟共同體、1988年的美加自由貿易協定、1989年的亞太經濟合作組織、1991年的南錐體共同市場、1992年的北美自由貿易協定、2002年中國與東盟國家的全面經濟合作框架協議等，就是這一時期的產物。伴隨著區域經濟一體化浪潮，於2002年11月正式啓動的中國－東盟自由貿易區，是中國在區域經濟一體化進程中組建的第一個自由貿易區，也是一個世界人口最多、最有發展潛力和活力，並且是由發展中國家組成的最大的自由貿易區。它不僅對中國具有重要的戰略意義，而且對東盟乃至整個區域經濟一體化和世界經濟發展都將產生深遠的影響。當前中國－東盟自由貿易區正處於初創階段，各項制度（包括會計準則）尚不健全、不完善，相互競爭甚至衝突的現象還是普遍存在的。因此，中國－東盟自由貿易區會計準則趨同和發展研究，不僅是對區域經濟一體化理論和國際會計準則研究的拓展，而且是中國－東盟自由貿易區建設的重要內容和要求，對於實現中國自由貿易區戰略和推進中國－東盟自由貿易區建設進程，以及對正在建設或擬建中的其他自由貿易區都具有重要意義。

（三） 會計國際化的必然需求

由於國際經濟的不斷發展，特別是全球經濟的快速發展，各國會計標準差異給全球資本流動帶來越來越嚴重的障礙。排除這一障礙成為各國的共識，因此， 各國都在努力在制定會計準則、會計政策、處理會計事務的過程中逐步採用國際通用的會計慣例，減少本國的會計準則、會計政策與國際慣例的差異，使本國的會計信息與其他國家的會計信息具有可比的基礎，從而達到國際會計行為的溝通和協調，會計信息的規範和統一，提高會計信息質量，增強會計信息透明度的目的。CAFAT會計準則趨同與發展研究，構建區域經濟一體化下會計準則協調的機制，促進區域會計準則的趨同與發展，也是會計國際化的其中一部分。
本書立足於國際會計準則趨同的大背景，探究在中國－東盟自由貿易區環境下，中國與東盟主要國家會計準則方面的差異，以尋求各國的會計合作與發展的領域及有效推動中國－東盟各國在這些會計合作與發展領域的策略。

二、研究意義

（一） 有利於降低會計服務成本和提高會計服務質量

不同會計標準下，會計信息的差異程度巨大，為了滿足會計信息使用者的需求，必須對會計信息進行轉換，在會計信息轉換的過程中，必然存在轉換成本，而跨國的會計信息轉換成本更大大提高了各國跨國交易的成本。由於各國的會計環境存在較大的差異，轉換後的會計信息需要被進一步的理解和掌握，才能做出決策，這就降低了跨國企業的管理效率，削弱了跨國企業的競爭力。本書就是研究在中國－東盟自由貿易區環境下，應如何通過協調和趨同形成相對統一的區域會計準則體系，這有助於促進中國和東盟各國的會計準則與國際會計準則相協調乃至趨同，更有助於降低會計服務成本且提高會計服務的質量，從而改善中國－東盟自由貿易區會計服務的區域環境。

（二） 有助於提高會計信息的可比性

伴隨著中國－東盟自由貿易區各國在貿易、投資領域的合作越來越頻繁，會計在這一過程中起到了越來越重要的作用。在貿易領域，各國之間主要是進行商品和服務貿易，產品成本成了占領市場份額的主要影響因素。如果交易各方的會計規範不同，計算出來的產品成本也會有所不同，就會給交易各方造成不便，甚至有可能損害到各方的利益。在投融資領域，會計信息是最重要的決策依據。投資項目中，投資方有瞭解被投資方的財務狀況和盈利能力的需求；籌資項目中，債權方需要瞭解債務方的償債能力。如果交易各方的會計規範不同，則會對會計信息使用者的決策產生分歧或誤導，阻礙交易的順利進行。中國－東盟自由貿易區環境下會計準則的趨同與發展，有利於提高區域間會計信息的可比性和會計信息質量，以達到惠及信息使用者的目的。

（三） 有利於中國企業融入東盟會計服務市場，積極參與國際競爭

中國－東盟自由貿易區的建立，促進了成員國和東盟地區的經濟發展。企業都有投資、融資、資本營運的會計管理需求。會計作為一門國際的商業語言，是中國與東盟各國企業之間交流合作的一座橋樑，也是東盟各國在會計諮詢、培訓、審計、驗資、核資等會計服務的工具。中國－東盟自由貿易區環境下會計準則的趨同，為中國企業實施「招商引資」及進入東盟資本市場所提供會計服務的支持；也為中國企業更快更好地融入東盟資本市場，進而參與國際競爭提供便利。

（四） 有利於完善會計比較理論體系

當前的會計理論研究較側重於英美等國，對於東盟各國的會計比較研究較鮮見。東盟的資本市場有許多與會計準則相關的亟待討論及解決的實際問題和理論探討。對這些問題的深入研究，不但有助於我們對中國－東盟會計準則的現狀有深刻的認識，而且還有助於促進中國與東盟各國財經類院校的學術交流和合作，為東盟各國培養國際化會計人才提供很好的平臺。因此，本書有助於會計準則的國際趨同和會計比較理論體系的完善。