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相同的多方是指根據投資者之間的協議約定,在對被投資單位的生產經營決策行使表決權時發表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。
控制并非暫時性是指參與合并的各方在合并前后較長的時間內受同一方或相同多方最終控制。具體是指在企業合并之前(即合并日之前),參與合并各方在最終控制方的控制時間一般在1年以上(含1年),企業合并后所形成的報告主體在最終控制方的控制時間也應達到1年以上(含1年)。
對于同一控制下的企業合并,在合并日取得對其他參與合并企業控制權的一方為合并方,參與合并的其他企業為被合并方。
同一控制下企業合并的判斷,應當遵循實質重于形式要求。
(2)非同一控制下的企業合并
非同一控制下的企業合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易,即除判斷屬于同一控制下企業合并的情況以外其他的企業合并。非同一控制下的企業合并,在購買日取得對其他參與合并企業控制權的一方為購買方,參與合并的其他企業為被購買方。
3.同一控制下企業合并的會計核算及合并日合并報表編制
同一控制下的企業合并,從最終控制方的角度來看,其在企業合并前后能夠控制的凈資產價值量并沒有發生變化,因此合并中不產生新資產和負債,合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。合并方在企業合并中取得的價值量相對于所放棄價值量之間存在差額的,應當調整所有者權益。
合并日合并財務報表的編制:合并方即母公司應編制合并日的合并財務報表,一般應編制合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表三個合并財務報表。編制合并日的合并資產負債表時,被合并方的有關資產、負債應以其賬面價值并入合并資產負債表。合并方與被合并方在合并日及以前期間發生的交易,應作為內部交易進行抵消。參與合并各方在合并以前期間實現的留存收益應體現為合并資產負債表中的留存收益。編制合并日的合并利潤表時,應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現的凈利潤,雙方在當期所發生的交易,應當按照合并財務報表的有關原則進行抵消。合并日合并現金流量表的編制與合并利潤表的編制原則相同。
4.非同一控制下企業合并的會計核算及合并日合并報表編制
非同一控制下的企業合并,其會計處理主要涉及合并成本的確定、合并中取得各項可辨認資產、負債的確認和計量、合并差額的處理、合并日合并財務報表的編制等。
企業合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值以及企業合并中發生的各項直接相關費用。
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