赴美國移民、投資稅務與財產披露實務指南(2014最新修訂版)（簡體書）

呂旭明，臺灣會計師／中國註冊會計師
在四大會計事務所之一的安永會計師事務所工作長達十五年，現任安致勤資聯合會計師事務所所長、KEDP CPAs 集團負責人。
呂旭明會計師有二十五的稅務經驗，近十幾年，來往來於中國內地、臺灣地區以及美國的洛杉磯、三藩市、波士頓、紐約等地，與美國會計師、律師探討最新美國海外所得稅務申報與美國海外金融帳戶與財產揭露規定，更深入瞭解美國海歸華人對美國稅務訊息需求及亞洲赴美新移民應注意的美國稅務問題，專長跨境間的稅務規劃和財富傳承規劃等。

林清吉，美國會計師 / 財稅專家　
林清吉會計師為美國審定註冊會計師（Certified Public Accountant, 簡稱CPA），北美華人會計師協會創會會長，現任安致勤資聯合會計師事務所名譽所長、美國林清吉聯合會計師事務所所長、美國海華企業集團總裁、中國臺灣僑務委員會僑務委員。是位專業會計師、財稅專家，目前在加州洛杉磯執業。

孫美蘭，美國會計師　
孫美蘭會計師為美國審定註冊會計師（Certified Public Accountant）及美國國稅局註冊稅務師（IRS Enrolled Agent）。1981年取得美國休斯頓大學會計碩士。
嫺熟稅法，對於各類稅法均十分專精。從事美國、中國華人跨國稅務近二十年。服務客戶包括中國內地及臺灣地區上市公司的美國分公司、子公司，其所負責的美國加州會計師事務所已享有盛譽。 

目 錄
稅務規劃早安排 移民投資更安心
第一章 美國綠卡與財稅規劃
Q1 移民美國，取得綠卡的方式有哪些？為何一般選擇EB-5投資移民？
Q2 應以誰的名義（夫、妻或子女）申請美國綠卡在稅務規劃上最為有利？
Q3 稅務規劃後，富一代、富二代可順利傳承財富，但好的“教育”如何傳承？
Q4 移民美國前，何時應進行個人財稅規劃？
Q5 資金進出美國更方便，移民前、後到達美國須先開立美國本地銀行帳戶嗎？
第二章 美國稅務居民之報稅
Q6持有美國綠卡一定是美國稅務居民？
Q7持有美國綠卡報到後的第一年如何報稅？有無事先籌畫的專案？
Q8如夫妻一方未申請綠卡，或非屬美國稅務居民未申請綠卡，如何申報所得稅？
Q9對於非美國籍但常出差去美國的外國人士來說，什麼樣的情況下會被視為美國收入課稅？
Q10 來不及申報1040表，可否申請延期？如何申請？
Q11 投資移民專案會產生什麼利益？申報者應注意什麼事項？
Q12 買賣金融商品以及不動產等產生的利得應如何申報？產生損失時應如何處理？
Q13 美籍人士在中國或臺灣買房屋，貸款利息可以適用列舉扣除嗎？而若是自用住宅，日後出售可以享有較低的所得稅負優惠嗎？
Q14 美國公民或持有綠卡者，在美國無財產但在境外擁有財產，美國國稅局可由哪些管道來追稅呢？
Q15 美國國稅局查帳方式為何？該如何面對其查帳？
Q16 如果接到IRS Notice，應如何處理？
Q17 一位過去20年都沒有申報美國稅的美國公民，他想在2011年開始申報，請問要回到幾年前？如果有應納稅款又該如何申報？
Q18 為何在美國沒報稅的個人所得資訊，仍會被國稅局查知？舉發漏報制度有鼓勵舉發的作用嗎？
Q19 外國人從美國境外投資美國不動產有哪些方式？優缺點分別有哪些？
Q20 境外贈與之申報需要（3520表）？若不申報之處罰為何？若以前年度未申報3520表，可以補報嗎？
Q21 如何善用美國贈與稅減免優惠？
Q22 如果不動產要轉讓給小孩到底要用贈與還是繼承，有什麼差異？如果房子送給小孩又想要做為自用住宅，有沒有什麼一舉兩得的方式？
Q23 非美國稅務居民（未取得美國綠卡或成為美國公民者）于美國境內之遺產如何申報遺產稅？
Q24 美國公民與綠卡持有者過世後，若非經常居住美國境內，該如何申報美國境外遺產？
Q25 在美國，每一個人都需要設立生前信託（Living Trust）嗎？有何利弊？
Q26 如何在美國購買保單來節稅？什麼是不可撤銷保險信託（ILIT）？
Q27 以家庭有限責任合夥組織（Family Limited Partnership FLP）持有財產可達到財產傳承與節稅之目的？
Q28 新移民應該如何判定自己屬於哪一州的居民？申報州稅後就讀州立大學就可以適用州居民的學費優惠嗎？
Q29 新移民主要的所得都是境外所得，應該如何申報加州所得稅？有無稅務優惠？
Q30 美國最新健保制度與美國報稅有何關係？
Q31美國房產稅、房產維持費用高嗎？

第三章 美國稅務居民與財產揭露申報

Q32 美國海外金融帳戶申報時應檢附之資料與認定為何？
Q33 每年申報美國海外金融帳戶時，有哪些衍生揭露表格需同時申報，否則亦會產生處罰？
Q34 美籍人士未申報美國海外金融帳戶，被國稅局發現後有哪些處罰？
Q35 美國國稅局第二階段境外帳戶自願揭露（OVDI）已經結束，第三次自願揭露開始執行？未參與者，如何因應美國國稅局的主動調查？
Q36 參加OVDP或OVDI之實際流程為何與美國國稅局如何確認自首罰款？
Q37 美國國稅局境外帳戶自願揭露規定，哪些情況適用最低5%的處罰規定？
Q38 美國“外國帳戶稅收遵從法（FATCA）”將於2014年7月上路，IRS又要求全球金融機構與其簽訂特殊協定，該如何因應？
Q39 美籍人士如果擁有或投資設立海外公司，應考慮哪些額外的稅務資訊揭露規定？
Q40 美籍人士如果和父母共同控制境外公司經營，也會形成美國稅法上的“受控外國公司”嗎？
Q41 何謂PFIC，美國人在境外設立公司投資，可能有什麼申報義務和稅負？

第四章 放棄美國綠卡或公民之相關課稅

Q42 美國法律對雙重或多重國籍的認定為何？若為財產國際化、持有財產風險分散，該放棄美國護照嗎？
Q43 申請綠卡所準備之財務淨值報告與棄籍有何關聯嗎？
Q44 如何進行合法完整之棄籍申報程式？
Q45 什麼是棄籍稅？什麼情況下需要申報？
Q46 申報8854表之棄籍稅時應如何申報資本利得？國稅局又將如何認定？
Q47 棄籍之後再進行贈與時，會被課贈與稅嗎？
Q48 棄籍時，持有股票認購權或增值權或員工限制型股票，需要申報嗎？
Q49 棄籍以前應先思考哪些問題及先進行哪些財稅籌畫？
Q50 棄籍後退休金及401K該如何處理？

附錄
一　1040表（美國個人所得稅申報表）
二　TD F 90-22.1表（境外銀行及金融帳戶申報表）及其申報說明
三　8938表（特定境外資產申報表）及其申報填寫說明
四　3520表（境外信託及贈與申報表）
五　5471表（海外股權申報表）及其申報說明
六　8854 表（棄籍申報表）及其申報填寫說明
七　706 表（美國遺產稅申報表）
八　709 表（美國贈與稅申報表）
九　提供非居住境內的納稅義務人新的申報程式
十　美國各州的個人所得稅（2013 年的稅率─自2013 年1月1日起）
十一　規劃孩子赴美留學時程表

再版序

稅務規劃早安排 移民投資更安心

筆者因公務關係，需經常往來美、中兩地，在搭乘飛機或是高鐵、動車時翻閱雜誌，處處可見“移民美國”這幾個大字眼；每逢週末、假日，中國各大飯店總有眾多投資移民美國的說明會，而聳動的標語如“移民美國不用錢”、“美國買房送綠卡”、“投資移民送保險”總在四處引人眼球。北京、上海、廣州美國留學展也總是盛況空前，各地父母帶著唯一的孩子，不辭辛勞拖著行李趕到現場，不會講英文還自備翻譯人員，把握當場與老美對話的機會，看了讓人留下深刻的印象。根據2013《胡潤財富報告》，中國千萬富豪逾105萬人 ，這些“創富一代”和“二代財富繼承人”所共同關心的議題為 “財富保障”、“高品質生活”和“子女教育”；其中子女教育應是推動中國家庭移民的重要動機之一 。據報導中國擁有一千萬人民幣以上資產的富豪，已有六成完成移民或正準備移民，個人資產上億人民幣的億萬富翁，更有27%已經完成移民。美國、加拿大已成為最主要移民國家。依據最新統計資料，2012年中國移民加拿大人數達三萬兩千九百人，惟加拿大移民部多次改變技術移民政策，職業種類不斷減少，技術移民門檻越來越高，去年居然一度停止新移民申請，雖然再度開放但名額有限，甚至限制中國的移民人數。據美國國務院公佈的資料顯示，2012年度，美國共接收6041宗來自全球的EB-5類I-526移民簽證申請，相比2011年3805宗的資料，申請人數劇增近一倍； 2013年僅第一、二季度就高達3743宗申請，中國大陸出生的申請人更占總申請人數的80% ；由於美國移民門檻相對較低，只要50萬美元選擇一個移民專案，滿足就業創造率，即可獲得美國永久居留權，為了孩子的教育辦理移民美國，似乎已經成為中國富有家庭的主要選擇。但是目前中國移民申請者實在太多，未來是否會提高門檻進而限制移民申請人數，有待審時觀察美國移民政策之動向。

對於移民美國，大家可能會對美國稅務擔心，尤其亞洲某些媒體一再報導指出：美國稅制極為可怕，“一旦移民美國這輩子一半財產及所得可能要歸美國政府”，因美國所得稅高，除了聯邦稅還有州稅，又有社會安全金醫療保險金，房產稅更是驚人，更有中國沒有的遺產與贈與稅。但實際情形可能沒有大家想像的嚴重，美國稅法雖然複雜但規範清楚，雖報稅麻煩但法令執行透明，個人採用綜合所得課稅，合理且公平，聯邦稅最高稅率僅39.6%，比起中國工資薪金所得稅率45%還低；雖有州稅，但至少有七個州是沒有州稅，如中國人常移民的西雅圖所在的華盛頓州、邁阿密所在的佛羅裡達州等均無州稅；繳交社會安全金、醫療保險金就類似中國的養老保險及醫療保障，在美國只要繳滿十年保證未來退休後可領取終身退休金，可以滿足你退休的基本所需，至於美國遺產贈與稅雖最高稅率達40%，但自2011年開始，基本免稅額大幅提高，目前已經調高至個人終身525萬美元不用課遺產贈與稅，一家四口只要稍為籌畫一下，高達2,100萬美元的家庭財產便不會被課到遺產贈與稅，如此金額可能會高過未來中國開徵遺贈稅後之免稅額；擔心取得綠卡永遠被美國徵稅，事實上只要取得綠卡身份後的七個年度內決定是否繼續持有綠卡，即可與美國報稅切分乾淨，七年後孩子在美國學習可能都已經取得美國名牌大學的博士學位了。仔細分析下看來美國稅制較為合理公平、法令執行透明、房地產權取得永久無期限、全世界一百名內的名牌大學超過半數在美國、生活環境品質獨步全球。另據美國《福布斯》雜誌報導，中國的“稅負痛苦指數”居全球第二，僅次於法國，大家對自身現有稅的負擔絕對心裡有數，難怪有這麼多中國朋友要移民美國。

美國移民申請者看來不用過度擔心美國稅，只要掌握關鍵的時間點，提前進行納稅籌畫；“移民前”尋求精通中、美兩地的稅務專家進行家庭財稅通盤整體考慮、確定EB-5主申請人與附帶申請人；“I-526批准後美國報到前”進行家族財產的整理、厘清未來報稅模式與範圍；“抵達美國後”成為美國稅務居民記得每年如期報稅與財產披露，移民之路及美國生活必定一帆風順。

本書再版還是延續以往 KEDP 叢書慣例，以一問一答將美國稅法中文化，引領讀者瞭解艱深難懂的美國稅法，並就近年美國稅法最新修正與實際發生案例，逐一與美國註冊會計師就個案深入探討，不再僅是概念式或報導性的說明，因此本書改版的完成要歸功於美、中的作者群，美國林清吉會計師（Harry Lin）與孫美蘭會計師(May Sun)依據他們在美國數十年執業經驗，耗費大量時間與精力進行案例搜集與初稿撰擬，加上臺灣與中國內地KEDP美國稅務專業團隊，在執行副總柯丁菁(Emmy Ko)帶領下，每週定期與美國會計師、稅務、信託律師及時連線，深入探討美國稅務申報實務與相關案例，近三十位美國稅務團隊成員對本書再版每一案例逐段、逐字校稿非常辛苦，本人在此一併致上最大謝意。此外更要感謝內人張錦娥會計師及哈佛人出版社全體同仁對本書的編輯與支持。由於美國稅法錯綜複雜且不斷更新，本書已盡最大努力搜集整理最新、最權威之相關訊息與資料，但因引用資料非常龐雜，且大部分均為英文版本，需要進一步翻譯，誤解疏漏實屬難免，尚祈諸位讀者及行業專家惠賜寶貴建議（敬請電郵至 emmy.ko@tp.kedpcpa.com）以供修訂參考，謹先感恩致謝！

安致勤資會計師集團創辦人
安致勤資管理顧問集團創辦人
呂旭明會計師