稅法（簡體書）

表2—1反映一個簡化的生產銷售過程。假定該商品經歷四個流轉環節，在其第一環節——原材料生產環節，靠手工勞動，生產資料轉移價值忽略不計。該商品在進入消費前的最終零售價格100元，與四個流轉環節的增值額之和100元（30+40+20+10）相等。假定對其征增值稅，稅率為17%，對各個環節按增值額乘以適用稅率所計算征收的增值稅，相當于按本環節的銷售額征收17%的稅金減去購人品在上一環節已付稅金的余額，這就是我國現行憑發貨票抵扣進項稅額征收增值稅的基本原理。
（3）就個別生產經營單位而言，增值額是其從事生產經營或提供勞務所取得的金額大于其購入商品或接受勞務所支付金額的差額，也可以理解為個別生產經營單位的商品銷售收入或經營收入扣除非增值性項目（一般相當于物化勞動轉移價值）金額后的余額。非增值性項目，從理論上講，主要是指轉移到商品價值中的原材料、輔助材料、動力費用以及固定資產折舊等。
（二）增值稅的特點
1.不重復征稅
增值稅只對貨物或勞務銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于轉移過來的、以前環節已征過稅的那部分銷售額則不再征稅，從而有效地排除了重復征稅因素。
2.具有中性稅收的特征
中性稅收是指稅收對經濟行為包括企業生產決策、生產組織形式等不產生影響，由市場對資源配置發揮基礎性、主導性作用。政府在建立稅制時，以不干擾經營者的投資決策和消費者的消費選擇為原則。此外，增值稅稅率檔次少，一些國家只采取一檔稅率，即使采取二檔或三檔稅率的，其絕大部分貨物一般也都是按一個統一的基本稅率征稅。這不僅使絕大部分貨物的稅負是一樣的，而且同一貨物在經歷的所有生產和流通的各環節的整體稅負也是一樣的。這種情況使增值稅對生產經營活動以及消費行為基本不發生影響，從而使增值稅具有中性稅收的特征。
3.具有征收的普遍性和連續性
增值稅由于克服了重復征稅，可以多環節征稅，具有廣闊的稅基。從生產經營的橫向關系看，無論工業、商業或者勞務服務活動，只要有增值收入就要納稅；從生產經營的縱向關系看，每一貨物無論經過多少生產經營環節，都要按各道環節上發生的增值額逐次征稅。
4.具有內在制約、交叉控制的機制
增值稅實行憑發票扣稅的征收制度，通過發票把買賣雙方連為一體，并形成一個有機的扣稅鏈條。即銷售方銷售貨物開具的增值稅發票既是銷貨方計算銷項稅額的憑證，同時也是購貨方據以扣稅的憑證。正是通過發票才得以把貨物承擔的稅款從一個經營環節傳遞到下一個經營環節，最后傳遞到最終消費者身上。在這一納稅鏈條中，如有哪一環節少繳了稅款，必然導致下一個環節多繳稅款。可見，增值稅發票使買賣雙方在納稅上形成了一種利益制約關系。這種制約關系一方面可以避免納稅人逃避繳納稅款和錯計稅款；另一方面也有助于稅務機關進行檢查和監督。