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三、我國專家對政府會計內涵及核算對象的觀點
我國政府會計內涵是近幾年來我國政府會計改革研究的重要內容之一。不少專家學者對我國政府會計改革定位問題進行了廣泛研究和討論,并取得了一定的研究成果,為我國政府會計的改革提供了大量可借鑒的研究內容。現僅摘錄部分有影響的研究成果如下:
(1)陳志斌(2003)認為,會計對象是相應的會計主體進行會計確認、計量、記錄和報告的標的,衡量會計對象確定正確與否的標準就是看相應的會計上能否科學、全面、客觀、真實地反映責任主體的受托經管責任,并為相應的管理、控制與評價提供及時有效的會計信息。
依據這一標準分析我國現有預算會計對象,我們將發現財政總預算會計制度規定的會計對象顯然不符合以上標準。第一,它只包含了政府承擔的廣泛的受托責任的一部分,就其所承擔的經濟受托責任而言還應包括社會保障資金、債權債務資金、國有資產產權及收益權管理等的受托責任(李建發,1999)。第二,政府歷年利用財政預算資金形成的固定資產,沒納入政府會計核算體系,不但不能正確反映一級政府所擁有資產資源的真實情況,而且也容易導致浪費和腐敗。一級政府管轄范圍內的自然資源或歷史人文資源,不納入政府會計核算體系就不能準確反映這一級政府的受托責任,不利于政府正確利用和保護自然和人文資源。雖然這些資源價值的衡量較難,但這是價值評估手段問題,不能作為將其排除在政府會計對象之外的理由。第三,知識經濟時代,知識和掌握知識的人才是一項重要的資源,這一觀點已經沒有什么異議,但如果不將其納入政府會計的核算對象,將不利于促進政府培養、吸引和保護人才。
(2)李建發(1999)認為,應從財務的角度重新構建我國的政府會計,預算會計應當作為政府會計的一個方面融合在其中。可以說,我國至今還沒有真正建立政府會計,即使有,也只是政府的預算執行會計。不僅名稱如此,而且其會計內容也大致如此。但是,我國的預算會計又不是真正意義上的預算執行會計。從理論上說,預算會計應當反映立法機構批準的預算及政府執行該預算的情況及結果,它通過設立一套自我平衡的預算賬戶體系,運用會計的程序和方法,對預算及預算收支執行情況進行確認、計量和記錄,以加強預算的會計控制,并通過預算與實際執行情況的比較分析,定期向政府行政長官、立法機構及其他相關部門報告預算執行情況,以評價和考核政府當局執行預算收支的財務責任。所以,預算會計只是財務會計一個側面的內容,其目的是加強預算管理和控制,而不是為了反映政府的財務狀況。
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